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<p class="body_Text_Indent">
<a name="_GoBack"/> 編號：1334
</p>
<p class="body_Text_Indent">議題研析</p>
<p class="body_Text_Indent">1、 題目：烏龍稅單退稅請求權時效相關問題評析</p>
<p class="body_Text_Indent">2、 所涉法規：稅捐稽徵法第28條</p>
<p class="body_Text_Indent">3、 探討研析</p>
<p class="body_Text_Indent">(1) 緣起</p>
<p class="body_Text_Indent">報載[footnoteRef:1]立法院財政委員會於2021年5月19日完成審查稅捐稽徵法修正草案（以下簡稱本草案），其中有關政府烏龍稅單（因可歸責政府機關錯誤致溢繳稅款之情形）的退稅請求權年限尚在黨團協商階段，不少立委提議改為無限期。蓋針對可歸責於政府機關之錯誤，致誤繳或溢繳稅款者，似不應由人民承擔期限之不利益，以保障納稅義務人權益。 [1: 林昱均，烏龍稅單退稅 立委提議無限期，工商時報，2021年5月20日，第A12版。 ]
</p>
<p class="body_Text_Indent">(2) 稅捐稽徵法第28條第1項修正草案內容</p>
<p class="body_Text_Indent">本草案第28條第1項修正納稅義務人申請退還溢繳稅款之規定，不區分溢繳稅款係因納稅義務人或政府機關之錯誤所致，其申請稅款退還期間均為10年。按本草案第28條之修法說明略以：司法實務多認現行第1項及第2項有關退還溢繳稅款之規定具有公法上不當得利性質，配合行政程序法第131條第1項有關人民公法上之請求權，因10年間不行使而消滅之規定；另基於法律安定性，同時避免事後舉證及查核困難，人民對行政機關之請求權亦應有消滅時效之適用，並考量本條旨在調整不當之損益變動，不應區分可否歸責當事人作不同處理，爰將現行第2項有關可歸責政府機關之錯誤致溢繳稅款之情形亦納入第1項規範，並修正納稅義務人申請稅款退還期間一律為「10年」。然而此項修正，針對可歸責政府機關之錯誤致溢繳稅款之情形，增加現行法條文所無之時效限制，爰引發立委及學者之不同意見。</p>
<p class="body_Text_Indent">4、 建議事項</p>
<p class="body_Text_Indent">（1） 政府機關之錯誤應無區分錯誤原因之必要</p>
<p class="body_Text_Indent"> 本法第28條係租稅法上不當得利請求權，其規範意旨在平衡與租稅實體法不相符合的財產移動，回到與租稅法定主義相符之應有狀態。然本草案第28條第1項規定之退稅事由為：因政府機關適用法令、認定事實、計算或其他原因之錯誤，除有掛一漏萬之虞外，亦似無區分錯誤原因之必要，爰建議以「因可歸責於政府機關之錯誤」代之。</p>
<p class="body_Text_Indent">（2） 政府機關錯誤造成之溢繳稅款不應有消滅時效之適用</p>
<p class="body_Text_Indent">回顧本法第28條於2009年1月21日修正增訂第2項之背景，係因實務上發生陳長文律師因政府機關錯誤而溢繳房屋稅款長達15年之情事所引發，依該條項增訂前之規定只能退稅5年，引發輿論嘩然，促使本法第28條之修正，依現行法規定，如係因政府錯誤所致，退還稅款的期間沒有限制，俗稱「陳長文條款」。故而，本草案修正為無論錯誤原因為納稅義務人或政府機關，溢繳稅款請求期間一律為10年，顯已對納稅義務人造成不利之後果，無疑是倒退之舉，更何況租稅屬於高度專業，納稅義務人居於相對不利之地位，溢繳稅款屬於政府之不當得利，理當溢繳多久就退多久，故而建議仍應維持現行法規定，方為公允衡平[footnoteRef:2]。 [2: 稅捐稽徵法應修得更公允衡平，經濟日報，2021年5月4日，第A2版；安怡芸，稅捐稽徵法部分條文修正草案評估報告，立法院法制局法案評估報告，編號：1626，2011年5月，國立臺北商業大學財政稅務系黃耀輝教授意見第3點，頁40-41。]
</p>
<p class="body_Text_Indent"/>
<p class="body_Text_Indent">撰稿人：莊弘伃</p>
<p>1</p>
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<p>1</p>
<p> </p>
<p> </p>
<p> </p>
<p> </p>
<p>編號：</p>
<p>13</p>
<p>34</p>
<p> </p>
<p>議題研</p>
<p>析</p>
<p> </p>
<p>一、</p>
<p> </p>
<p>題</p>
<p>目</p>
<p>：</p>
<p>烏龍稅單退稅請求權時效</p>
<p>相關問題評析</p>
<p> </p>
<p>二、</p>
<p> </p>
<p>所涉</p>
<p>法</p>
<p>規</p>
<p>：</p>
<p>稅捐稽徵法</p>
<p>第</p>
<p>28</p>
<p>條</p>
<p> </p>
<p>三、</p>
<p> </p>
<p>探討</p>
<p>研析</p>
<p> </p>
<p>(</p>
<p>一</p>
<p>)</p>
<p> </p>
<p>緣起</p>
<p> </p>
<p>報載</p>
<p>1</p>
<p>立</p>
<p>法</p>
<p>院財政委員會</p>
<p>於</p>
<p>2021</p>
<p>年</p>
<p>5</p>
<p>月</p>
<p>19</p>
<p>日</p>
<p>完成審查稅捐稽徵</p>
<p>法修正草案</p>
<p>（以下簡稱本草案）</p>
<p>，其中有關政府烏龍稅單</p>
<p>（</p>
<p>因</p>
<p>可歸責</p>
<p>政府機關錯誤致溢繳稅款之情形</p>
<p>）</p>
<p>的退稅請求權年限尚在</p>
<p>黨團</p>
<p>協商階</p>
<p>段，不少立委提議改為無限期</p>
<p>。</p>
<p>蓋</p>
<p>針對可歸責於政府機關之錯誤，致</p>
<p>誤繳或溢繳稅款者，</p>
<p>似</p>
<p>不應由人民承擔期限之不利益，以保障納稅義</p>
<p>務人權益。</p>
<p> </p>
<p>(</p>
<p>二</p>
<p>)</p>
<p> </p>
<p>稅捐稽徵法</p>
<p>第</p>
<p>28</p>
<p>條第</p>
<p>1</p>
<p>項</p>
<p>修正草案內容</p>
<p> </p>
<p>本草案第</p>
<p>28</p>
<p>條第</p>
<p>1</p>
<p>項修正納稅義務人申請退還溢繳稅款之規定</p>
<p>，不區分溢繳稅款係因納稅義務人或政府機關之錯誤所致，其申請稅</p>
<p>款退還期間均為</p>
<p>10</p>
<p>年。按本草案第</p>
<p>28</p>
<p>條之修法說明</p>
<p>略以</p>
<p>：司法實務</p>
<p>多認現行第</p>
<p>1</p>
<p>項及第</p>
<p>2</p>
<p>項有關退還溢繳稅款之規定具有公法上不當得</p>
<p>利性質，配合行政程序法第</p>
<p>131</p>
<p>條第</p>
<p>1</p>
<p>項有關人民公法上之請求權，</p>
<p>因</p>
<p>10</p>
<p>年間不行使而消滅之規定；另基於法律安定性，同時避免事後</p>
<p>舉證及查核困難，人民對行政機關之請求權亦應有消滅時效之適用，</p>
<p>並考量本條旨在調整不當之損益變動，不應區分可否歸責當事人作不</p>
<p>同處理，爰將現行第</p>
<p>2</p>
<p>項有關可歸責政府機關之錯誤致溢繳稅款之情</p>
<p>形亦納入第</p>
<p>1</p>
<p>項規範，並修正納稅義務人申請稅款退還期間一律為「</p>
<p>10</p>
<p>年」。</p>
<p>然而此項修正，針對可歸責政府機關之錯誤致溢繳稅款之</p>
<p>情形，增加現行法條文</p>
<p>所無之時效限制，爰引發</p>
<p>立委及</p>
<p>學者之不同意</p>
<p>見。</p>
<p> </p>
<p>四、</p>
<p> </p>
<p>建議事項</p>
<p> </p>
<p> </p>
<p> </p>
<p> </p>
<p>1</p>
<p> </p>
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<p>2021</p>
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<p>A12</p>
<p>ª©</p>
<p>¡C</p>
<p> </p>
<p> </p>
</div>
<p>1 </p>
<p> </p>
<p> 編號：1334 </p>
<p>議題研析 </p>
<p>一、 題目：烏龍稅單退稅請求權時效相關問題評析 </p>
<p>二、 所涉法規：稅捐稽徵法第28條 </p>
<p>三、 探討研析 </p>
<p>(一) 緣起 </p>
<p>報載</p>
<p>1</p>
<p>立法院財政委員會於2021年5月19日完成審查稅捐稽徵</p>
<p>法修正草案（以下簡稱本草案），其中有關政府烏龍稅單（因可歸責</p>
<p>政府機關錯誤致溢繳稅款之情形）的退稅請求權年限尚在黨團協商階</p>
<p>段，不少立委提議改為無限期。蓋針對可歸責於政府機關之錯誤，致</p>
<p>誤繳或溢繳稅款者，似不應由人民承擔期限之不利益，以保障納稅義</p>
<p>務人權益。 </p>
<p>(二) 稅捐稽徵法第28條第1項修正草案內容 </p>
<p>本草案第28條第1項修正納稅義務人申請退還溢繳稅款之規定</p>
<p>，不區分溢繳稅款係因納稅義務人或政府機關之錯誤所致，其申請稅</p>
<p>款退還期間均為10年。按本草案第28條之修法說明略以：司法實務</p>
<p>多認現行第1項及第2項有關退還溢繳稅款之規定具有公法上不當得</p>
<p>利性質，配合行政程序法第131條第1項有關人民公法上之請求權，</p>
<p>因10年間不行使而消滅之規定；另基於法律安定性，同時避免事後</p>
<p>舉證及查核困難，人民對行政機關之請求權亦應有消滅時效之適用，</p>
<p>並考量本條旨在調整不當之損益變動，不應區分可否歸責當事人作不</p>
<p>同處理，爰將現行第2項有關可歸責政府機關之錯誤致溢繳稅款之情</p>
<p>形亦納入第1項規範，並修正納稅義務人申請稅款退還期間一律為「</p>
<p>10年」。然而此項修正，針對可歸責政府機關之錯誤致溢繳稅款之</p>
<p>情形，增加現行法條文所無之時效限制，爰引發立委及學者之不同意</p>
<p>見。 </p>
<p>四、 建議事項 </p>
<p> </p>
<p>1</p>
<p> 林昱均，烏龍稅單退稅 立委提議無限期，工商時報，2021年5月20日，第A12版。 </p>
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